注冊資本5年繳足的稅務關注要點與風險提示

　　新《公司法 》 第四十七條規定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規定自公司成立之日起 5年內繳足 。

　　問： 實繳注冊資本遠遠小于認繳注冊資本的企業股東通常選擇減少注冊資本，或通過轉讓部分股權減輕實繳壓力，稅務方面應該如何處理?

　　答： 對于法人股東來說， 從被投資企業撤回或減少投資時，根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第五條的規定，其取得的資產中，相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得，根據企業所得稅法第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅。當法人股東轉讓股份股權時，若被投資企業生產經營狀況良好，轉讓收入大于初始投資成本時，包括被投資企業未分配利潤等股東留存收益，需要按照股權轉讓收入計算繳納企業所得稅。

　　對于自然人股東來說， 減資視同企業回購，在企業尚未實際經營時，個人股權轉讓一般不涉及個人所得稅繳納。但在企業實際經營且產生盈利時，自然人股東應按照《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)的規定，以公平交易原則確定股權轉讓收入，申報繳納個人所得稅。

　　問： 投資者未按期足額繳納注冊資本時，其所對應的企業對外借款利息支出能在企業所得稅稅前扣除嗎?

　　答： 《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)明確，企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

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