公司給員工買的商業保險，在企業所得稅前能否扣除?

　　解答：

　　商業保險，就是指社會保險以外的保險，即除基本養老保險、基本醫療保險等社保以外的保險。

　　《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。”

　　一、特殊工種職工的人身安全保險費——可稅前扣除

　　雖然《企業所得稅法》第三十六條有規定，此類保險費的稅前扣除似乎并無太大爭議，但是細究起來則會發現，對于特殊工種具體范圍、人身安全保險種類等問題，由于政策原因導致實務操作中存在較大爭議。是否能稅前扣除還需要認真分析。

　　《企業所得稅法實施條例》釋義有如下規定：此類保險費，其依據必須是法定的，即法律法規強制規定企業應當為職工投保的人身安全保險，如果不是法律法規所強制性規定的，企業自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規依據的。也就是說，投保險種需要滿足以下兩個條件才能在稅前扣除：

　　①投保依據法定，即國家法律法規要求企業為職工投保。

　　②保險范圍、保險費率、投保對象等有明確法律法規依據。

　　二、因公出差人員的意外傷害保險費——可稅前扣除

　　除特殊工種職工的人身安全保險費外，企業為職工支付的商業保險費中，實務中最常見還有因公出差人員乘坐交通工具購買意外保險的支出。

　　根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)規定，企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

　　該公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳，意味著以前年度的因公出差人員的意外傷害保險費是不能稅前扣除的。

　　三、雇主責任保險、公眾責任險等保險費支出——可稅前扣除

　　在《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)出臺前，對于企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費支出，能否稅前扣除，由于屬于商業保險，一直存在著巨大的爭議，按照各級稅務機關之前12366的回答基本上都是不能存在稅前扣除的。

　　國家稅務總局公告2018年第52號規定，企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除。

　　但是52號公告適用于2018年度及以后年度企業所得稅匯算清繳，也就是說從2018年1月1日后的上述保險費支出可以名正言順的稅前扣除了。

　　《企業所得稅法實施條例》第四十六條規定，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　依照《保險法》第九十五條規定，責任保險屬于財產保險業務。雇主責任險、公眾責任險等責任保險，即使沒有52號公告，也是可以依照《企業所得稅法實施條例》第四十六條規定進行扣除。

　　四、補充養老保險費、補充醫療保險費——符合規定的可稅前扣除

　　《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規定，“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。”

　　財稅[2009]27號強調補充保險的參保人員為“全體員工”，因此很容易在“全體員工”的理解和處理上出現問題。補充保險不屬于強制性保險，屬于企業和職工自愿參保，補充保險具有福利性質，企業可能基于人力資源管理需要而將補充保險作為一種獎勵或年功薪酬，職工因補充保險需要自身也有支出而選擇不參加，因此實務中很難做到企業員工100%參保。

　　全國各地稅務機關對于“全體員工”把握尺度不一致，有的規定了一個比例，只要大多數員工辦理了補充保險就可以，有的只要社保部門同意了企業的補充保險制度就認可。《國家稅務總局稽查局關于2015年度重點稅源企業隨機抽查工作的指導意見》：對于企業為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，如企業制定的相關方案或制度針對全體員工，而部分員工自愿不加入的，可視為財稅(2009)27號中的“全體員工”，不予調整。但是需要注意該文不屬于規范性文件，企業不能直接參照執行。企業應與主管稅務機關就“全體員工”做好溝通，爭取做到不是100%的情況下能稅前扣除，否則自行納稅調整。

　　對于不是100%情況下可以稅前扣除的，需要注意扣除限制比例5%對應的工資是參保人員的工資，而不是全體人員的工資總額。

　　商業保險歷來也是稅前扣除爭議較多的，各地執行也不一致。很多商業保險支出雖然不是法定要求，但確是也是企業基于降低企業風險不得已而為之，因此很多商業保險支出具有合理性。因此，企業應多與主管稅務機關溝通，讓其理解企業辦理商業保險的目的和意義，讓其認可商業保險支出稅前扣除的合理性。

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